2018年年底，财政部、国家税务总局发布了财税[2018]164号文，明确了过渡期内相关个税优惠政策的衔接问题，其中关于保险营销员、证券经纪人的个税计算问题，由于政策对相关操作细节没有进行明确，大家感到无所适从。前两天，总局12366纳服平台发布了《新个人所得税法实施条例及过渡期政策纳税人常见疑问30答》，其亮点之一就是明确了保险营销员、证券经纪人个税的操作方法，让大家能够在2月申报期内正常进行个税的计算和申报。
一、164号文的基本规定
1.年度应纳税所得额计算
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳务报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额为收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。
2.月度预扣预缴
扣缴义务人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》（国家税务总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。
二、《30答》的进一步明确
1.年度应纳税所得额计算
保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，以不含增值税的收入减除20%的费用后的余额，再减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算个人所得税。其中，展业成本按照不含增值税的佣金收入减除20%费用后余额的25%计算。
2.月度预扣预缴
日常预扣预缴时，对其取得的佣金收入，按照累计预扣法计算预缴税款。具体计算时，以该纳税人截至当期在单位从业月份的累计收入减除累计减除费用、累计其他扣除后的余额，比照工资、薪金所得预扣率表计算当期应预扣预缴税额。专项扣除和专项附加扣除，在预扣预缴环节暂不扣除，待年度终了后汇算清缴申报时办理。
根据以上的政策规定，营销员、经纪人佣金收入的个税计算公式如下：
年度应纳税所得额=不含税佣金收入×（1-20%）-60000-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除-展业成本-附加税费
月度应纳税所得额=累计不含税佣金收入×（1-20%）-累计减除费用-累计其他扣除
因此，月度和年度应纳税所得额计算的各项要素，可以总结如下表：
随着政策操作细节的明确，自然人税收管理系统扣缴客户端也做了相应的升级，综合所得纳税申报表单中新增了“保险营销员、证券经纪人劳务报酬所得”申报表。从申报系统的操作上看，20%的费用减除、25%的展业成本以及基本费用减除均为系统自动计算填写，扣缴义务人仅需要填写收入额以及其他扣除项等，系统可以自动计算应纳税额。
三、计算及填报示例
案例说明：
1.张三为a保险公司营销员，2019年1月取得不含税佣金收入25000元。其自行缴纳三险一金共计1500元，符合条件的专项附加扣除共计4000元，假设年度内每个月三险一金与专项附加扣除金额不变。
根据《30答》的政策答复，证券经纪人缴纳的三险一金以及符合条件的专项附加扣除，在月度预扣预缴时暂不扣除，a保险公司1月份为张三进行扣缴申报时，可扣除的包括20%费用、展业成本以及基本费用减除5000元。
（1）佣金收入额=25000×（1-20%）=20000元
（2）展业成本=20000×25%=5000元
（3）应纳税所得额=20000-5000-5000=10000元
（4）应纳税额=10000×3%=300元
假设张三2019年度内每月均从a保险公司取得不含税佣金收入25000元，全年共取得不含税佣金收入300000元。
（1）全年从a公司取得收入额=25000×12×（1-20%）=240000元
（2）展业成本=240000×25%=60000元
（3）应纳税所得额=240000-60000-60000=120000元
（4）a保险公司全年预扣预缴税额=120000×10%-2520=9480元
2.张三同时还在b保险公司任营销员，2019年1月取得不含税佣金收入30000元。
（1）佣金收入额=30000×（1-20%）=24000元
（2）展业成本=24000×25%=6000元
（3）应纳税所得额=24000-6000-5000=13000元
（4）应纳税额=13000×3%=390元
假设张三2019年度内每月均从b保险公司取得不含税佣金收入30000元，全年共取得不含税佣金收入360000元。
（1）全年从b公司取得收入额=30000×12×（1-20%）=288000元
（2）展业成本=288000×25%=72000元
（3）应纳税所得额=288000-72000-60000=156000元
（4）b保险公司全年预扣预缴税额=156000×20%-16920=14280元
3.2020年4月，张三进行汇算清缴。
按照《30答》的政策答复，张三可以在年度汇算清缴时，扣除其自行缴纳的三险一金（专项扣除）、符合条件的专项附加扣除。
（1）综合所得收入额=240000 288000=528000元
（2）展业成本=528000×25%=132000元
（3）专项扣除（三险一金）=1500×12=18000元
（4）专项附加扣除=4000×12=48000元
（5）全年应纳税所得额=528000-132000-18000-48000-60000=270000元
（6）全年应纳税额=270000×20%-16920=37080元
（7）全年已缴税额=9480 14280=23760
（8）汇算清缴应补税=37080-23760=13320元
作者：中汇税务集团合伙人/全国技术总监 赵国庆
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